Anlage R

⇒   Der Besteuerungsanteil der Rente

Die Basis-Altersrenten sind nicht voll steuerpflichtig, vielmehr nur mit dem sog. Besteuerungsanteil.

Zu den Basis-Altersrenten gehören die Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung, den Versorgungskassen der Freiberufler und der Land- und Fortwirte, ferner Renten aus einer kapitalgestützten privaten Rente / Rürup Rente. 

Für den "Besteuerungsanteil" maßgebend ist das Jahr des Rentenbeginns (§ 22 Nr. 1a Doppelbuchst. aa EStG).

• Übersicht zur Steuerpflicht

Jahr des Rentenbeginns	Steuerfrei in %	Besteuerungsanteil in %
vor 2005	50 %	50 %
........	........	........
2015	30 %	70 %
2016	28 %	72 %
2017	26 %	74 %
2018	24 %	76 %
2019	22 %	78 %
2020	20 %	80 %
2021	19 %	81 %
2022	18 %	82 %
......	......	......
2030	10 %	90 %
2040	0 %	100 %

Rentenfreibetrag

Der steuerfreie Anteil ist als Rentenfreibetrag ausgestaltet. Dieser wird vom Finanzamt auf der Grundlage der ersten vollen Jahresrente berechnet und gilt lebenslang. Dadurch sind alle folgenden Rentenerhöhungen in voller Höhe steuerpflichtig.

Beispiel: 

Basis-Leibrente, Rentenbeginn 2020
Rentenbetrag 2021 brutto	20.000 €
- Rentenfreibetrag 20 % (Rentenbeginn 2020 maßgebend )	- 4.000 €
Steuerpflichtig 2021	16.000 €
Rentenbetrag 2022 brutto	20.500 €
- Rentenfreibetrag wie bisher	- 4.000 €
Steuerpflichtig 2022	16.500 €

Die Rentenerhöhung 2022 in Höhe von 500 € ist in voller Höhe steuerpflichtig, weil der Rentenfreibetrag aus 2021 unverändert gültig ist.

♦    Betriebsrenten / Anlage R-bAV

Betriebsrenten beruhen auf Versicherungsverträgen des Arbeitgebers zur Altersversorgung der Arbeitnehmer mit Entgeltumwandlung durch eine Direktversicherung, eine Pensionskasse oder einen Pensionsfonds.

Die Besteuerung hängt davon ab, ob die eingezahlten Beiträge in der Aufbauphase versteuert wurden.

Die meisten Betriebsrenten sind in voller Höhe steuerpflichtig (§ 22 Nr. 1a EStG). 

Betriebsrenten sind indessen zum Teil steuerfrei, wenn die eingezahlten Beiträge - in der Aufbauphase - pauschal oder als Arbeitslohn versteuert, d. h. dem Nettolohn entnommen wurden. Das gilt häufig für Verträge vor 2005. Die Renten daraus sind mit dem sog. "Ertragsanteil" steuerpflichtig, abhängig vom Alter des Rentenberechtigten zu Rentenbeginn (§ 22 Nr. 1a Doppelbuchst. bb EStG). 

• Übersicht zur Steuerpflicht

Alter bei Rentenbeginn	Steuerfrei in %	Steuerpflichtig in %
63 Jahre	80 %	20 %
64 Jahre	81 %	19 %
65 / 66 Jahre	82 %	18 %

♦   Pensionen

Beamte, Richter, Geistliche etc.  sind grundsätzlich pensionsberechtigt (Beamtenpensionen).  

Betriebspensionen beruhen indessen auf auf einer Pensionszusage des Arbeitgebers. Die Pensionszusage kann er direkt abgeben oder indirekt über seine von ihm gegründete Unterstützungskasse. 

Wer im Ruhestand eine Beamtenpension oder eine Betriebspension bezieht, hat diese bereits als Versorgungsbezüge / nachträglichen Arbeitslohn versteuert. Dazu hat der Pensionär von seinem früheren Arbeitgeber eine "Elektronische Lohnsteuerbescheinigung" erhalten. Die Daten wurden maschinell an die Finanzverwaltung übertragen.

• Versorgungsfreibetrag

Erhalten Sie von Ihrem ehemaligen Dienstherrn / Behörde oder privaten Arbeitgeber eine Pension /  Versorgungsbezüge, ist davon ein gewisser Teil steuerfrei, der sog. Versorgungsfreibetrag. Die Höhe des Versorgungsfreibetrags hängt davon ab, seit wann die Pension fließt (§ 19 Abs. 2 EStG).

Der erstmals festgestellte Versorgungsfreibetrag gilt lebenslang. Er wird jahrgangsweise abgebaut. Dies entspricht der Minderung des steuerfreien Anteils der Basis-Leibrenten*. 

* Zur Erinnerung: Renten und Pensionen sind auf unerfreuliche Weise steuerlich miteinander verknüpft. Lesen Sie dazu den Beitrag 1.0.1 Steuer auf Renten, ein Skandal. 

Überblick Versorgungsfreibetrag

Pensionsbeginn / Kj.	Freibetrag in %	Höchstens	Zuschlag
2020	16.0 %	1.200 €	360 €
2021	15.2 %	1.140 €	342 €

Beispiel: Muster ist seit 2020 in Pension. Bei Abgabe einer Steuererklärung wird ein Versorgungsfreibetrag von 16 % der Pensionsbezüge abgezogen, höchstens 1.200 €, ferner ein Zuschlag von 360 €, zusammen also 1.560 €. Der Versorgungsfreibetrag gilt in dieser Höhe lebenslang. 

Ferner werden berücksichtigt ein Werbungskosten-Pauschbetrag von 102 € und die Basis-Beiträge zur Krankenversicherung und die Beiträge zur Pflegeversicherung. 

♦   Die Anlage R

Das Ausfüllen der Anlage R ist recht einfach, denn die "Leistungsmitteilung" des Rententrägers ist als Ausfüllhilfe ausgestaltet. 

• Gliederung der Anlage R

Wegen der unterschiedlichen Besteuerung der Renten ist die Anlage R in drei Teile gegliedert: 

Die Anlage R ist in drei Teile gegliedert.

Zeile 4-12: Basis-Altersrenten / Leistungen aus gesetzlichen Rentenversicherungen, landwirtschaftlicher Alterskasse, berufsständischen Versorgungseinrichtungen, eigenen zertifizierten Basisrentenverträgen.

Die entsprechenden Daten werden von den inländischen Versicherungsträgern elektronisch an Ihr Finanzamt übermittelt. Sie müssen also diese Daten nicht mehr in die mit gekennzeichneten Zeilen / Bereiche der Anlage R eintragen.

Anlage R

Zeile 13-18: Leibrenten aus privaten Rentenversicherungen (auf Lebenszeit / mit zeitlich befristeter Laufzeit)

Anlage R

Zeile 31-36: Leibrenten aus sonstigen Verpflichtungsgründen (z. B. Renten aus Veräußerungsgeschäften)

♦   Anlage SO oder Anlage N?

Die Anlage R gilt nicht für

• Renten im Zusammenhang mit der Übertragung von Vermögen bei vorweggenommener Erbfolge. Diese Renten sind in der Anlage SO, Zeile 4 anzugeben. Merkmal: Die Rente zahlt der durch die Übertragung Begünstigte.
• Betriebsrenten und Betriebspensionen. Diese sind Renten sind in der Anlage N Zeile 5-16 anzugeben. Merkmal: Diese Renten zahlt der frühere Arbeitgeber.