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Anlage KAP

⇒   Allgemein

Die Anlage KAP ist für die Erklärung Ihrer Einkünfte aus Kapitalvermögen vorgesehen.

Soweit die Kapitalerträge zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb, selbständiger Arbeit oder Vermietung und Verpachtung gehören, sind sie diesen Einkünften zuzurechnen.

♦   Abgeltungsteuer, Anlage KAP entbehrlich

Grundsätzlich ist die Einkommensteuer auf Kapitalerträge durch den Steuerabzug in Form der Abgeltungsteuer abgegolten und die Abgabe der Anlage KAP im Prinzip entbehrlich.

  • Warum und wann Anlage KAP?

Mit der Abgeltungsteuer allein ist es nicht getan. Denn das System der Abgeltungsteuer hat insoweit Schwächen, als nicht alle Kapitalerträge durch die Abgeltungsteuer zutreffend besteuert werden können. Diese Schwächen werden durch eine Veranlagung zur Einkommensteuer bereinigt („ausgebügelt“). Dazu muss eine Steuererklärung mit Anlage KAP abgegeben werden (§ 32d Abs. 2-6 EStG). 

Die sich daran anschließende Veranlagung zur Einkommensteuer kann zu einer Erstattung von Kapitalertragsteuer / Abgeltungssteuer führen, aber auch zu einer Steuernachforderung.

Übrigens: Bei der Besteuerung von Arbeitslöhnen wird ähnlich verfahren. Auch bei der Lohnsteuer werden vorhandene Schwächen des Lohnsteuerabzugsverfahrens durch eine Veranlagung "ausgebügelt" (§ 46 EStG).

Wann also Anlage KAP abgeben?

In bestimmten Fällen  sind Angaben in der Anlage KAP erforderlich, insbesondere

  • die Kapitalerträge haben nicht dem Steuerabzug unterlegen, z. B. aus Privatdarlehen,
  • es wurde keine Kirchensteuer auf Kapitalerträge einbehalten, obwohl Sie kirchensteuerpflichtig sind,
  • Sie möchten den Steuerabzug dem Grunde oder der Höhe nach überprüfen lassen,
  • es wird durch Sie ein Antrag auf Günstigerprüfung gestellt. Das Finanzamt wird dann prüfen, ob die tarifliche Besteuerung Ihrer Kapitalerträge gegenüber dem Abgeltungsteuersatz von 25 % zu einer Steuerentlastung führt,
  • es gilt anstelle der Abgeltungsteuer von 25 % die tarifliche Einkommensteuer (Ausnahmeregelung nach § 32d Abs. 2 EStG), z. B. wenn Gläubiger und Schuldner einander nahe stehende Personen sind oder eine unternehmerische Beteiligung vorliegt,
  • Sie bestandsgeschützte Alt-Anteile i. S. d. § 56 Abs. 6 Satz 1 Nr. 2 des Investmentsteuergesetzes (InvStG) veräußert haben und deswegen ein Freibetrag zusteht,
  • Sie Verluste aus der ganzen oder teilweisen Uneinbringlichkeit einer Kapitalforderung oder aus Termingeschäften erzielt haben.

♦   Kapitalanleger sind begünstigt

Die Abgeltungsteuer begünstigt die Kapitalanleger gegenüber Steuerpflichtigen mit Einkünften aus anderen Einkunftsquellen: 

  • Vorteile für alle Sparer

Liegt der persönliche Steuersatz über 25 %, ist die Besteuerung mit 25 % abgegolten. Liegt der persönliche Steuersatz unter 25 %, kann sich der Sparer die Steuer ganz oder teilweise vom Finanzamt zurückholen. Dazu wird ein Antrag auf Günstigerprüfung gestellt. 

  • Vorteile für Bezieher hoher Einkünfte

Wer hohe Einkünfte bezieht, rechnet im Normalfall mit einem Steuersatz von 45 %. Bei Kapitalerträgen kommt dieser Personenkreis mit 25 % günstig davon. Die Abgabe der Anlage KAP entfällt. 

Die Abgeltungsteuer begünstigt mit ihrem niedrigen Steuersatz somit Einkünfte aus Kapitalvermögen gegenüber anderen Einkünften. Statt z. B. 45 % Steuersatz (42 % + 3 % Reichensteuer*) nur 25 %. Der Bundesrat hat zuletzt noch im Mai 2017 den Antrag einiger Bundesländer abgelehnt, die Abgeltungsteuer gänzlich abzuschaffen. Gleichwohl scheint darüber aber noch nicht das letzte Wort gesprochen zu sein. Zumindest ist in naher Zukunft eine Anhebung des Sondertarifs von 25 % möglich.

* Mehr erfahren: ? Suchen anklicken und den Begriff >Reichensteuer< eintragen.

  • Vorteile, wer rechtzeitig gekauft hat / Bestandsschutz

Mit dem Rundumschlag ab 2009 durch Einführung der Abgeltungsteuer ist der Veräußerungsgewinn beim Verkauf der bis Ende 2008 erworbenen Kapitalanlagen steuerfrei (Bestandsschutz). Nur für Kapitalanlagen, die nach dem 31.12.2008 erworben wurden, ist ein Gewinn als Einkünfte aus Kapitalvermögen zu versteuern ist. Ein Veräußerungsgewinn unterliegt der besonderen Besteuerung – der Abgeltungsteuer (§ 32d Abs. 1 i. V. mit § 43 Abs. 5 EStG).

Dies bedeutet: Für die uneingeschränkte Besteuerung von Veräußerungsgewinnen aus dem An- und Verkauf von Wertpapieren gibt es eine Bestandsschutzregelung. Für Gewinne aus der Veräußerung von Wertpapieren die Sie vor dem 01.01.2009 gekauft haben, gilt die großzügige Rechtslage von vor 2009, wonach Veräußerungsgewinne steuerfrei waren (nach Ablauf der 1-jährigen Haltensfrist – Spekulationsfrist - nach § 23 EStG). Selbst wenn der Verkauf dieser Altpapiere erst 2021 erfolgt, sind die Veräußerungsgewinne steuerfrei.

Die Erträge daraus werden  nicht in der Steuerbescheinigung der depotführenden Bank ausgewiesen, denn sie sind ja steuerfrei.

  • Steueranrechnung

Ähnlich wie bei der Lohnsteuer wird die Abgeltungsteuer im Fall der Veranlagung auf die veranlagte Einkommensteuer angerechnet (§ 32d Abs. 1 Satz 2 EStG). 

Die lt. Bescheinigung von den Erträgen der Zeilen 7 bis 11 einbehaltene Kapitalertragsteuer geben Sie bitte in Zeile 37 an. Die einbehaltenen Kirchensteuern und Solidaritätszuschläge zur Kapitalertragsteuer tragen Sie bitte in den Zeilen 38 und 39 ein.

Die Bescheinigung der auszahlenden Stelle / Depot-Bank ist in diesen Fällen nur auf Anforderung des Finanzamts einzureichen.

Anlage KAP

♦   Wann muss eine Anlage KAP-INV abgegeben werden?

Die Anlage KAP-INV ist auszufüllen, wenn Sie Investmenterträge erzielt haben, die nicht dem inländischen Steuerabzug unterlegen haben. Diese sind nicht aus den Steuerbescheinigungen der (deutschen) Depotbanken ersichtlich, weil sie im Ausland verwahrt werden. 

♦   Wann muss eine Anlage KAP-BET abgegeben werden?

Die Anlage KAP-BET ist auszufüllen, wenn Sie aus einer Beteiligung an einem Kapitalvermögen Einnahmen erzielt haben. Dies kann eine Beteiligung an einer Erbengemeinschaft sein. Die Einkünfte aus dieser Beteiligung wurden vom Finanzamt für alle Miterben festgestellt. Die auf Sie entfallenden Erträge sowie die anrechenbaren Steuern können Sie dem Feststellungsbescheid des Finanzamts entnehmen.

⇒   Steuerbescheinigung

Für Kapitalerträge, die dem inländischen Steuerabzug unterlegen haben, hat Ihnen der Schuldner der Kapitalerträge, die Kapitalerträge auszahlende oder zur Abführung der Steuer verpflichtete Stelle (z. B. Kreditinstitut) auf Verlangen eine Steuerbescheinigung auszustellen (§ 45a Abs. 2 EStG).

  • Keine Steuerbescheinigung beifügen

Haben Sie in Zeile 4 die Günstigerprüfung für sämtliche Kapitalerträge und in Zeile 5 eine Überprüfung des Steuereinbehalts für bestimmte Kapitalerträge beantragt, müssen Sie die Steuerbescheinigung nur auf Anforderung des Finanzamts einreichen.

  • Steuerbescheinigung beifügen

Für die Anrechnung von Abgeltungsteuer bei der Veranlagung ist die Vorlage einer  Steuerbescheinigung erforderlich. 

Dies bedeutet: Bei Eintragungen in den Zeilen 12 und / oder 13 sowie 43 bis 45 ist die Steuerbescheinigung immer einzureichen. Eine Steuerbescheinigung ist immer beizufügen bei bestimmten Verlusten und  wenn Abgeltungsteuer im Zusammenhang mit Einkünften angerechnet werden soll.

  • Steuerbescheinigung als Ausfüllhilfe

Die Steuerbescheinigung hat eine wichtige zusätzliche Funktion: Sie ist als Ausfüllhilfe ausgestaltet, d. h. zu den bescheinigten Kapitalerträgen ist jeweils die Zeile der Anlage KAP angegeben, in die die Kapitalerträge einzutragen sind. Dies erleichtert das Ausfüllen der Anlage KAP ungemein.

⇒   Hilfsmittel zur Erhebung der Abgeltungssteuer

Damit das Abzugsverfahren einigermaßen reibungslos funktioniert und sich die Zahl der Veranlagungsfälle in Grenzen hält, hat der Gesetzgeber vier wichtige Regelungen getroffen:

  1. Werbungskosten sind nicht absetzbar, dafür gibt es den Sparer-Pauschbetrag (§ 20 Abs. 9 EStG).
  2. Ein Freistellungsauftrag sorgt dafür, dass bereits im Abzugsverfahren der Sparer-Pauschbetrag abgezogen wird (§ 44a Abs. 2 EStG).
  3. Der Abzug von Kirchensteuer als Sonderausgaben wird pauschal durch Minderung der Kapitalertragsteuer berücksichtigt (§ 32d Abs. 1 Satz 3 EStG).
  4. Die Steuerbescheinigung enthält Hilfen zum Ausfüllen der Anlage KAP.

⇒   Zeitliche Zuordnung

Es gilt das sogenannte Zuflussprinzip (§ 11 EStG). Danach sind Kapitalerträge in dem Jahr zu versteuern, in dem sie zugeflossen sind. Sie sind zugeflossen, wenn der Gläubiger wirtschaftlich über sie verfügen kann, d. h. wenn sie fällig geworden sind, unabhängig davon, für welchen Zeitraum die Beträge gezahlt werden.

♦   Zinsen aus Bankguthaben

Zinsen aus Bankguthaben, die zum Jahresende fällig werden, sind dem abgelaufenen Jahr zuzurechnen, obwohl die Gutschrift auf dem Konto erst im folgenden Jahr erfolgt.

Aufgrund ihrer Fälligkeit am Ende des abgelaufenen Jahres werden die Zinsen somit dem abgelaufenen Jahr zugerechnet. Entsprechend werden sie in der Steuerbescheinigung für das abgelaufene Jahr ausgewiesen (BMF-Schreiben v. 26.10.1992, IV B 4 - S 2000 - 252/92, abgesegnet vom BFH).

♦   Zinsen aus Mietkautionen

Die Zinsen fließen dem Mieter zu dem Zeitpunkt zu, zu dem sie vom Kreditinstitut auf dem vom Vermieter für die Sicherheit eingerichteten Konto fällig werden, und sind vom Mieter zu versteuern (BMF, 26.10.1992, IV B 4 - S 2000 - 252/92). 

⇒   Das Nominalwertprinzip

Bei den Einkünften aus Kapitalvermögen wirkt das im Steuerrecht geltende Nominalwertprinzip für die Sparer besonders nachteilig. Das Nominalwertprinzip besagt, dass bei der Besteuerung der Kapitaleinkünfte die Inflation nicht abgezogen werden darf (BFH-Urteil vom 27.07.1967 - IV 300 / 64). Das genannte - historische - Urteil gilt auch heute noch. Damals hatte ein Steuerzahler einem nahen Angehörigen ein zinsloses Darlehen von 100.000 DM mit Wertsicherungsklausel gegeben und bei Fälligkeit des Darlehens inflationsbedingt insgesamt 121.000 DM zurückerhalten. Den Inflationsausgleich von 21.000 DM versteuerte das Finanzamt nach § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG als Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen. Die Rechtfertigung dafür: Das Steuerrecht kann Fehler der Geldpolitik nicht ausgleichen.