Steuertipp

Zusammenfassung / Begriff 

Die steuerbegünstigte Altersversorgung in Deutschland ist in drei Arten gegliedert: 

• Gesetzliche Altersversorgung / Basis-Rentenversicherungen
• Betriebliche Altersversorgung / Entgeltumwandlung / Pensionszusagen
• Private Altersversorgung / Vermögenswirksame Leistungen, Bausparen, Riester-Rente 

 

Arten der Altersversorgung	Art der Förderung	Quelle
1. Gesetzliche Altersversorgung	Abzug als Vorsorgeaufwendungen	§ 10 Abs. 1 EStG
Gesetzliche Rentenversicherung
Berufsständische Versorgungskassen
Kapitalgedeckte Rentenversich. (Rürup-Rente)
2. Betriebliche Altersversorgung
Entgeltumwandlung: Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds	Steuerfreier Arbeitslohn des ArbN	§ 3 Nr. 63 EStG
Pensionszusagen	Pensionsrückstellung  beim ArbG	§ 6a EStG
3. Private Altersversorgung
Vermögenswirksame Leistungen	Arbeitnehmer-Sparzulage	5. VermBG
Prämien-Bausparen	Bausparprämie	WoPG
Riester-Rentenversicherung	Altersvorsorgezulage + Steuerermäßigung	§§ 79 ff EStG, § 10a EStG

 

Im Mittelpunkt dieses Beitrags steht die betriebliche Altersversorgung.

⇒   Betriebliche Altersversorgung

Betriebliche Altersversorgung erfolgt nach § 1 Abs. 1 Satz 2 BetrAVG entweder durch Entgeltumwandlung oder durch Pensionszusagen. 

Dazu stehen fünf Modelle zur Verfügung: 

♦   Entgeltumwandlung

1. Direktversicherung = Produkt einer Lebensversicherung
2. Pensionsfonds       = Wertpapierfonds mit hoher Aktienquote
3. Pensionskasse       = selbständiges Versicherungsunternehmen

♦   Pensionszusage

1. Pensionszusage     = unmittelbar durch den Arbeitgeber
2. Pensionszusage     = mittelbar durch eine Arbeitgeber-Unterstützungskasse

⇒   Modelle 1-3 steuerfrei durch Entgeltumwandlung

Betriebliche Altersversorgung durch Entgeltumwandlung besteht darin, dass der Arbeitgeber steuerpflichtigen  Arbeitslohn als Beiträge in eine Anwartschaft auf Alters-, Invaliditäts- oder Hinterbliebenenversorgung umwandelt (§ 1 Abs. 1 Satz 2 BetrAVG).

Entgeltumwandlung bedeutet somit, dass steuerpflichtiger Arbeitslohn, unabhängig davon, ob ihn der Arbeitnehmer aus seinem Tariflohn oder der Arbeitgeber als Zuschuss aufbringt, in steuerfreien Arbeitslohn umgewandelt wird. Die Entgeltumwandlung ist aber nur begrenzt steuerfrei (§ 3 Nr. 63 EStG).

Folge: Der Arbeitnehmer muss weniger Lohnsteuer und Sozialabgaben zahlen. Entgelte bis zu 8 % der Bemessungsgrenze der allgemeinen Rentenversicherung West (87.600 € x 8 % = 7.008 € / Wert für 2023 West) sind lohnsteuerfrei sind. Für Einzahlungen bis 3.408 € sind die Leistungen auch sozialversicherungsfrei.

Der Arbeitgeber muss 15 % des umgewandelten Entgelts zusätzlich als Arbeitgeberzuschuss an den Pensionsfonds, die Pensionskasse oder die Direktversicherung weiterleiten, soweit er durch die Entgeltumwandlung Sozialversicherungsbeiträge einspart (§ 1a Abs. 1a BetrAVG).

Auch die Umlage im System der Zusatzversorgung in Bund und Ländern zählt zur Entgeltumwandlung (VBL-Satzung / § 19 Abs. 1 Nr. 3 EStG; § 3 Nr. 56 EStG). 

♦   Steuerliche Behandlung  

Die Beiträge zur betrieblichen Altersversorgung sind - in der Aufbauphase - in unterschiedlicher Höhe steuerlich abzugsfähig.

Dementsprechend sind die Leistungen aus der betrieblichen Altersversorgung - in der Auszahlungsphase - in unterschiedlicher Höhe steuerpflichtig.

⇒   Modelle 1 - 3 / Betriebsrente /Anlage R-bAV

Der Aufbau der Betriebsrente erfolgt in den Modellen 1-3 durch Entgeltumwandlung. Das umgewandelte Entgelt ist teilweise steuerfrei. 

• Die Modelle 1-3 (Entgeltumwandlung) umfassen:

1. Direktversicherung (Produkt einer Lebensversicherung)
2. Pensionsfonds (Wertpapierfonds mit hoher Aktienquote)
3. Pensionskasse (selbständiges Versicherungsunternehmen)

In der Auszahlungsphase hat der Arbeitnehmer Sonstige Einkünfte, zu erklären in der  Anlage R-bAV gem. § 22 EStG.

Tipp Direktversicherung vorrangig

Wenn Sie über den Betrieb fürs Alter sparen wollen und der Arbeitgeber kein Angebot macht, muss er für Sie auf Antrag eine Direktversicherung abschließen. Darauf haben Sie einen Rechtsanspruch.  Bitten Sie ihn, mehrere Angebote einzuholen, also nicht nur eines z. B. von seiner Hausbank.

Anlage R-AV / bAV Papierformular

Beispiel Entgeltumwandlung

Ein lediger Arbeitnehmer mit einem Monatsgehalt von 4.000,00 € brutto zweigt monatlich 350.00 € steuerfrei für seine betriebliche Altersversorgung ab (§ 3 Nr. 56 EStG / Entgeltumwandlung). Das niedrigere Bruttogehalt führt zu einer Ersparnis an Lohnsteuer und Sozialversicherung von rd. 55 %, so dass er selbst nur 45 % von 350.00 € = 157.50 € für seine Altersvorsorge aufbringen muss.

Einzahlung in den Vertrag

Entgeltumwandlung in eine Direktversicherung brutto	350.00 €
+ Arbeitgeberzuschuss 15 %	52.50 €
Einzahlung in den Vertrag	402.50 €

Zuschuss vom Arbeitgeber

Soweit die Beiträge steuerfrei sind, sind sie auch frei von Sozialabgaben. Der Arbeitgeber muss bei neuen Verträgen den eingesparten Arbeitgeberanteil der Sozialabgaben an den Arbeitnehmer ausschütten. Die Ausschüttung erfolgt durch einen Zuschuss des Arbeitgebers in Höhe von 15 % der steuerfreien Beiträge (§ 1a Abs. 1a BetrAVG).

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• Höchstbetrag der steuerfreien Entgeltumwandlung

Steuerfrei sind Beiträge aus dem ersten Dienstverhältnis für eine Direktversicherung, an einen Pensionsfonds, eine Pensionskasse zum Aufbau einer kapitalgedeckten betrieblichen Altersversorgung, soweit die Beiträge im Kalenderjahr 8 Prozent der Beitragsbemessungsgrenze in der allgemeinen Rentenversicherung nicht übersteigen (Höchstbetrag).

Berechnung: Beitragsbemessungsgrenze 2023 West = 87.600 €, davon 8 % =  steuerfreier Höchstbetrag 7.008 €. 

Tipp Abfindung steuerfrei anlegen

Aus Anlass der Beendigung des Dienstverhältnisses geleistete Beiträge (Abfindungen) sind außerdem steuerfrei, soweit sie 4 Prozent der Beitragsbemessungsgrenze in der allgemeinen Rentenversicherung, vervielfältigt mit der Anzahl der Kalenderjahre, in denen das Dienstverhältnis des Arbeitnehmers zu dem Arbeitgeber bestanden hat, höchstens jedoch zehn Kalenderjahre, nicht übersteigen (§ 3 Nr. 63 EStG).

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• Direktversicherung bedeutet:

Eine Direktversicherung ist ein Vertrag für eine Rentenversicherung, die der Arbeitgeber als Versicherungsnehmer für den Arbeitnehmer (versicherte Person) abschließt. Bezugsberechtigt ist indessen der Arbeitnehmer, dem die Versicherungsleistungen >>direkt<<, also nicht über den Arbeitgeber, ausgezahlt werden. 

♦   Besteuerung der Betriebsrenten

Die Versteuerung der Betriebsrenten hängt davon ab, ob die eingezahlten Beträge in der Aufbauphase versteuert wurden.

   1. Zum Teil steuerpflichtig

Die Rente ist steuerfrei, soweit die eingezahlten Beträge pauschal oder normal als Arbeitslohn versteuert wurden. Die Steuerfreiheit wird dadurch gewährleistet, dass die Renten nur mit ihrem Ertragsanteil besteuert werden (§ 22 Nr. 1a Doppelbuchst. bb EStG). Das ist bei Verträgen vor 2005 häufig der Fall. Maßgebend ist das Alter des Rentenberechtigten zu Beginn der Rente. 

Beispiel: Alter zu Beginn der Renten 65 J., steuerpflichtiger Ertragsanteil 18 %, steuerfrei sind somit 82 %. 

   2. In voller Höhe steuerpflichtig

Die Rente ist indessen in voller Höhe steuerpflichtig, soweit die Beiträge in der Aufbauphase aus dem Bruttolohn gem. § 3 Nr. 56 EStG durch Entgeltumwandlung steuerfrei geleistet wurden.  

⇒   Modelle 4 und 5 / Betriebspensionen / Anlage N 

Bei den Modellen 4-5  macht der Arbeitgeber selbst oder eine von  ihm betriebene Unterstützungskasse von einer Pensionszusage an Arbeitnehmer Gebrauch. Während der Aufbauphase ist für den Arbeitnehmer nichts zu veranlassen. Der Arbeitgeber bildet indessen für die erteilten Pensionszusagen eine - gewinnmindernde - Rückstellung in seiner Bilanz (§ 1 Abs. 1 Satz 2 BetrAVG). In der Auszahlungsphase hat der Arbeitnehmer Versorgungsbezüge zu versteuern (Anlage N / § 19 EStG).  

Die Pensionszusage erfolgt somit entweder 

unmittelbar - durch den Arbeitgeber oder mittelbar - durch eine von ihm betriebene  Unterstützungskasse

Anlage N Papierformular

• Unmittelbare Pensionszusage 

Die unmittelbare Pensionszusage besteht darin, dass der Arbeitgeber selbst die Zusage erteilt und auch später die Leistungen erbringt.

In der Aufbauphase fließt dem Arbeitnehmer noch kein Vermögenswert zu. In der Auszahlungsphase sind die Pensionen als Versorgungsbezüge nach § 19 Abs. 1 Nr. 2 EStG als nachträglicher Arbeitslohn zu versteuern.

Ausführliche Hinweise zur betrieblichen Altersversorgung enthält BMF-Schreiben v. 6.12.2017, IV C 5 – S 2333/17/10002, BStBl 2018 I S. 147.

• Mittelbare Pensionszusage

Die mittelbare Pensionszusage besteht darin, dass der Arbeitgeber nicht selbst unmittelbar die Zusage erteilt, vielmehr mittelbar über eine von ihm finanzierte Unterstützungskasse. 

Auch in diesem Fall fließt dem Arbeitnehmer in der Aufbauphase kein Vermögenswert zu. Erst in der Auszahlungsphase sind die Pensionsleistungen als Versorgungsbezüge (nachträglicher Arbeitslohn) nach § 19 Abs. 1 Nr. 2 EStG zu versteuern.