Steuertipps

Wichtig

Zur Versorgung im Alter zählen alle Maßnahmen, den Ruhestand aus angespartem Vermögen und sonstigen Anwartschaften sicher zu stellen. 

Ohne zuvor einen Gesamtüberblick zu gewinnen ist es schwer, die einzelnen Maßnahmen richtig einzuordnen. 

♦   Gesamtüberblick

Die steuerbegünstigte Altersversorgung in Deutschland ist in drei Arten gegliedert: 

• Gesetzliche Altersversorgung / Basis-Rentenversicherungen
• Betriebliche Altersversorgung / Entgeltumwandlung / Pensionszusagen
• Private Altersvorsorge / Riester-Rente

 

Arten der Altersversorgung	Art der Förderung	Quelle
1. Gesetzliche Altersversorgung	Abzug als Vorsorgeaufwendungen	§ 10 Abs. 1 EStG
Gesetzliche Rentenversicherung
Berufsständische Versorgungskassen
Kapitalgedeckte Rentenversich.(Rürup-Rente)
2. Betriebliche Altersversorgung
Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds	Steuerfreier Arbeitslohn des ArbN	§ 3 Nr. 63 EStG
Pensionszusagen, Direktzusagen	Pensionsrückstellung  beim ArbG	§ 6a EStG
3. Private Altersversorgung
Vermögenswirksame Leistungen	Arbeitnehmer-Sparzulage	5. VermBG
Prämien-Bausparen	Bausparprämie	WoPG
Riester-Rentenversicherung	Altersvorsorgezulage + Steuerermäßigung	§§ 79 ff EStG, § 10a EStG

 

Im Mittelpunkt dieses Beitrags steht die gesetzliche Altersversorgung in Form einer  Basis-Rentenversicherung. 

♦   Gesetzliche Basis-Rentenversicherung

Zu den  Basis-Rentenversicherungen gehören die Renten aus

• der gesetzlichen Rentenversicherung,
• den berufsständischen Versorgungskassen der Ärzte, Rechtsanwälte u.a.,
• der landwirtschaftlichen Alterskasse und
• der privaten kapitalgedeckten Rentenversicherung (Rürup-Rente).

Aufwendungen zum Aufbau einer Basisversorgung im Alter liegen vor, wenn Beiträge zugunsten von Vorsorgeprodukten geleistet werden, die eine tatsächliche Verwendung für die Altersversorgung sichern. Dies ist regelmäßig nur gewährleistet, wenn es sich um Produkte handelt, die im Alter Rentenleistungen vorsehen, also keine Kapitalauszahlung ermöglichen. 

♦    Begrenzung des Abzugs durch Höchstbeträge

Der Abzug der Beiträge zur Basis-Rentenversicherung ist durch Höchstbeträge begrenzt. Für eine Übergangszeit - bis 2025 - werden die Höchstbeträge gekürzt.

Die Höchstbeträge bemessen sich nach dem Höchstbetrag der Beiträge zur knappschaftlichen Rentenversicherung (§ 10 Abs. 3 EStG).

Der Höchstbetrag zur knappschaftlichen Rentenversicherung beträgt 103.800 € im Jahr, der Beitragssatz  24.7 % (Werte für 2022).

Für das Jahr 2022 beträgt der Höchstbetrag für Beiträge zu einer Basis-Rentenversicherung  somit (103.800 € x 24.7 % =) 25.639 €, für Ehepartner doppelter Betrag = 51.278 €. Für 2022 werden die Höchstbeträge auf 94 % gekürzt.

Anlage Vorsorgeaufwand Papierformular

♦   Kürzung der Höchstbeträge für eine Übergangszeit

Die Höchstbeträge werden für eine Übergangszeit von 2005 bis 2025 gekürzt, werden also nur zum Teil angesetzt.

Kürzung der Höchstbeträge auf

2019	2020	2021	2022	2023	2024	2025
88 %	90 %	92 %	94 %	96 %	98 %	100 %

Beispiel

K. wird mit seiner Ehefrau zusammen zur Einkommensteuer veranlagt. Er hat in 2022 an die kassenärztliche Versorgungseinrichtung der örtlichen Ärztekammer Pflichtbeiträge in Höhe von 15.469 € und zusätzlich freiwillige Beiträge an die Ärztekammereinrichtung in Höhe von 12.000 € geleistet, insgesamt 27.469 €.

Die begünstigten Beiträge werden gekürzt auf 94 % von 25.639 € = 24.101 €. Der gekürzte Höchstbetrag ist nicht überschritten.

 

Anlage Vorsorgeaufwand Papierformular

 

Berechnung

 

Voller Höchstbetrag für Ehepartner (Wert 2022 / West)	51.278 €
Davon 94 % (Zwischenergebnis 1)	48.202 €
Beiträge zur Basis-Altersrente	27.469 €
Davon 94 % (Zwischenergebnis 2)	25.821 €
Endergebnis (der niedrigere Betrag der Zwischenergebnisse ist absetzbar)	25.821 €

 

Bei einem Steuersatz von ca. 50 % einschließlich Nebensteuern beträgt die Steuerersparnis (25.821 € x 50 % =) 12.910 €. In dieser Höhe beteiligt sich der Fiskus an der Altersversorgung des Steuerzahlers.

 

♦   Höchstbeträge für Arbeitnehmer

Die Höchstbeträge für Arbeitnehmer, die Pflichtbeiträge in die gesetzliche Rentenversicherung leisten, fallen leider nicht so günstig aus wie oben dargestellt.

Für Arbeitnehmer zählt neben dem Arbeitnehmeranteil auch der nach § 3 Nr. 62 EStG steuerfreie Arbeitgeberanteil zur gesetzlichen Rentenversicherung zu den Beiträgen zur Basis-Altersrente (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 Satz 6 EStG). Beide werden um 94 % gekürzt (Wert für 2022).

 

Abschließend wird der Arbeitgeberanteil indessen in voller Höhe abgezogen (§ 3c EStG, § 10 Abs. 3 Satz 3 EStG). Diese für Arbeitnehmer negative Regelung hat das Bundesverfassungsgericht für rechtmäßig erklärt.

• Berechnungsschema 2022 (für Arbeitnehmer)

1.	Voller Höchstbetrag für 2022 / Alleinstehende / Ehepartner		25.639 / 51.278 €
2.	Davon 94 %  = Zwischenergebnis 1		….. €
3.	AN-Beitrag zur RV	….. €
4.	ArbG-Beitrag zur RV	+ ….. €
5.	Gesamtbetrag gesetzliche RV	....... €	> ..... €
6.	Freiwillige kapitalgedeckte RV (Rürup-Rente)		+ .... €
7.	Summe der Basis-RV		….. €
8.	Davon 94 %		….. €
9.	- Davon ab ArbG-Beitrag zur RV lt. Zeile 4		-   .. €
10.	Verbleiben = Zwischenergebnis 2		….. €
11.	Abzugsfähig ist der niedrigere Betrag der beiden Zwischenergebnisse		….. €