Anlage N

Zusammenfassung / Begriff

Vergütungen für eine mehrjährige Tätigkeit können ggfs. ermäßigt besteuert werden, wenn es sich um außerordentliche Einkünfte handelt (§ 34 Abs. 1 und 2 EStG). Dies ist der Fall, wenn die vergütete Tätigkeit sich über mindestens zwei Kalenderjahre erstreckt und dabei einen Zeitraum von mehr als 12 Monate umfasst und die Vergütung in einem Kalenderjahr zufließt (Zusammenballung von Einkünften). 

Dabei erfolgt eine steuerliche Entlastung, indem der ESt-Tarif auf die Einkünfte für die mehrjährige Tätigkeit nur mit einem Fünftel ihres Werts angesetzt und und die sich hieraus ergebende Steuer verfünffacht wird (Fünftelregelung). 

Die Fünftelregelung ist bereits beim Lohnsteuerabzug zu berücksichtigen, weil es sich hierbei um einen Sonstigen Bezug handelt, der ausdrücklich auch beim Lohnsteuerabzug zu berücksichtigen ist ( § 39b Abs. 3 Satz 9 EStG). 

Häufiger Anwendungsfall für die Fünftelregelung sind Jubiläumszuwendungen.

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Beispiel:

Das zu versteuernde Einkommen beträgt 90.000 €. Darin ist ein Jubiläumsgeld von 20.000 € für jahrelange Betriebstreue enthalten. 

Die Einkommensteuer unter Anwendung der Fünftelregelung und der Splittingtabelle wird wie folgt berechnet:

♦   Zusammenballung von Einkünften

Die Tarifermäßigung nach § 34 EStG setzt voraus, dass die Entschädigungsleistung zusammengeballt, d. h. insgesamt in einem Kalenderjahr, zufließt. Nur so könnte es zu einer progressiven Besteuerung kommen, die es zu vermeiden gilt (BFH Urteil vom 16.03.1993 - XI R 10/92).

♦ Zuwendungen aus Anlass einer Jubiläumsfeier

Eine Feier zur Ehrung eines einzelnen Jubilars ist zwar keine Betriebsveranstaltung. Gleichwohl gehören Zuwendungen des Arbeitgebers aus Anlass eines 10-, 20-, 25-, 30-, 40-, 50- oder 60-jährigen Arbeitnehmerjubiläums nicht zum steuerpflichtigen Arbeitslohn, wenn die Aufwendungen pro Jubilar nicht mehr als 110 € betragen (R 19.3 Abs. 2 LStR).