Anlage N.

Zusammenfassung / Begriff

Betriebliche Altersversorgung ist die zusammenfassende Bezeichnung  für alle finanziellen Leistungen, die ein Arbeitgeber einem Arbeitnehmer aus Anlass seines Arbeitsverhältnisses  zu seiner Altersversorgung, Versorgung von Hinterbliebenen im Todesfall oder zur Invaliditätsversorgung bei Erwerbs- oder Berufsunfähigkeit zusagt (§ 3 Nr. 63 EStG).

Die betriebliche Altersversorgung ist eine der drei Säulen der  Altersversorgung in Deutschland, neben der gesetzlichen Rentenversicherung, der berufsständischen Versorgung und der privaten Versorgung (als Riester-Rente, als Rürup-Rente oder als sonstige private Lebensversicherung).

Der Aufbau einer betrieblichen Altersversorgung kann erfolgen in fünf Modellen / auch Durchführungswege genannt: 

• als Rente (§ 22 EStG): im Rahmen einer Direktversicherung, einer Pensionsfonds oder eines Pensionskasse erfolgen (§ 1a BetrAVG) oder 
• als Pension / Versorgungsbezüge (§ 19 EStG) direkt durch eine Pensionszusage des Arbeitgebers oder indirekt  über eine betriebseigene Unterstützungskasse.  

Die Beitragsbemessungsgrenze in der allgemeinen Rentenversicherung West ist maßgeblich für die Steuerfreiheit der Beiträge durch eine Zusatzrente aus Pensionsfonds, Pensionskasse oder Direktversicherung. Der Anspruch auf steuerfreie Entgeltumwandlung ist begrenzt. Die im Wege der Entgeltumwandlung finanzierten Beiträge sind bis zu einer Höhe von 8 Prozent der Beitragsbemessungsgrenze (West) der gesetzlichen Rentenversicherung steuerfrei. Sozialversicherungsfreiheit der Beiträge besteht bis zu 4 Prozent der Beitragsbemessungsgrenze (West) der gesetzlichen Rentenversicherung.

Praktischer Fall 2024 

Für den Arbeitnehmer A wurden in 2024 Beiträge zu einer Direktversicherung (Lebensversicherung, Auszahlung der Rente in der Auszahlungsphase direkt an den Arbeitnehmer) in Höhe von 7.008 € entrichtet. Die Beiträge hat der Arbeitgeber selbst getragen (also keine Entgeltumwandlung). Die Voraussetzungen für die Steuerfreiheit der Beiträge nach § 3 Nr, 63 EStG sind erfüllt. 

Für Zwecke der Lohnsteuer ergibt sich für 2024 eine Steuerbefreiung von 8 % von der Beitragsbemessungsgrenze 2024 von 90.600 € = 7.248 €. Die gezahlten Beiträge durch den Arbeitgeber von 7.008 € sind somit in voller Höhe steuerfrei. In Höhe von 4 % der Beitragsbemessungsgrenze sind die Beiträge kein Entgelt in der Sozialversicherung. 

• Wer profitiert ?

Wenn ein Vertrag über eine Entgeltumwandlung abgeschlossen wird, muss ab 2022 der Arbeitgeber in jedem Fall dazu einen Zuschuss von mindestens 15 % leisten.

Von der Steuer- und Sozialversicherungsfreiheit profitiert vor allem der Arbeitnehmer, aber auch der Arbeitgeber, denn er spart seinen Anteil an den Sozialversicherungsbeiträgen.

Dafür muss er auf die in Altersvorsorge umgewandelten Entgeltteile mindestens einen Zuschuss von 15 % leisten, sowohl für Altverträge als auch für Neuverträge. 

♦   Entgeltumwandlung als Abfindung

Aus Anlass der Beendigung des Dienstverhältnisses geleistete Beiträge (Abfindungen) sind außerdem steuerfrei, soweit sie 4 Prozent der Beitragsbemessungsgrenze in der allgemeinen Rentenversicherung, vervielfältigt mit der Anzahl der Kalenderjahre, in denen das Dienstverhältnis des Arbeitnehmers zu dem Arbeitgeber bestanden hat, höchstens jedoch zehn Kalenderjahre, nicht übersteigen (§ 3 Nr. 63 EStG).

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♦   Altersversorgung (Überblick)

Zur Altersversorgung zählen alle Maßnahmen, die den Menschen in die Lage versetzen, nach seinem Ausscheiden aus dem Erwerbsleben aus angespartem Vermögen und sonstigen Anwartschaften seinen Lebensunterhalt zu bestreiten. Man unterscheidet hierbei im Wesentlichen zwischen der gesetzlichen, der betrieblichen und der  privaten Altersversorgung.

Arten der Altersversorgung	Art der Förderung	Quelle
1. Altersvorsorgeaufwendungen	Vorsorgeaufwendungen	§ 10 Abs. 1 EStG
Gesetzliche Rentenversicherung
Berufsständische Versorgungskassen
Rentenversicherung (Rürup-Rente)
2. Betriebliche Altersversorgung
Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds	Steuerfreier Arbeitslohn	§ 3 Nr. 63 EStG
Pensionszusage	Pensionsrückstellung	§ 6a EStG
3. Private Altersversorgung
Vermögenswirksame Leistungen	Arbeitnehmer-Sparzulage	5. VermBG
Prämien-Bausparen	Bausparprämie	WoPG
Riester-Sparen	Altersvorsorgezulage + Steuerermäßigung	§§ 79 ff EStG, § 10a EStG