Anlage Sonstiges

♦   Verlust bei der Einkommensteuer

Verlust ist das Gegenteil von Gewinn (bei den Einkunftsarten 1-3) und Überschuss (bei den Einkunftsarten 4-7).

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Bei der Berechnung des Einkommens gibt es 2 Arten der Verlustverrechnung, und zwar den Verlustausgleich und den Verlustabzug. Beim Verlustausgleich werden die Verluste mit positiven Einkünften aus derselben Einkunftsart oder aus anderen Einkunftsarten im Jahr der Verlustentstehung verrechnet. Nicht ausgeglichene Verluste des gehen in den Verlustrücktrag als Teil des Verlustabzugs (= Verlustrücktrag und Verlustvortrag) ein. Der Verlustabzug ist Teil des Sonderausgabenabzugs.

• Verlustausgleich innerhalb des Verlustentstehungsjahres (§ 2 Abs. 3 EStG),
• Verlustabzug durch Verlustrücktrag oder Verlustvortrag (§ 10d EStG)

Für die Berücksichtigung von Verlusten / negativen Einkünften sieht das Gesetz zwei Möglichkeiten vor: 

• Verlustausgleich / Verrechnung bei den Einkünften

Zunächst werden Verluste im Rahmen des Verlustausgleichs berücksichtigt, indem sie mit positiven Einkünften ausgeglichen werden (§ 2 Abs. 3 EStG)

• Verlustabzug / wie Sonderausgaben

Nicht ausgeglichene Verluste im laufenden Jahr (Gesamtbetrag der Einkünfte nach § 2 Abs. 3 EStG negativ)  können im Rahmen des Verlustabzugs (§ 10d EStG) in das Vorjahr zurückgetragen (Verlustrücktrag) oder in künftige Jahre vorgetragen werden (Verlustvortrag).

Zeile 7

Sind Ihnen in den Vorjahren Verluste entstanden, die nicht mit Einkünften ausgeglichen / verrechnet werden konnten, haben Sie dazu vom Finanzamt einen gesonderten Verlustfeststellungsbescheid erhalten. Tragen Sie in diesem Fall in das Feld zu Zeile 7 eine 1 1 = Ja ein. Das Finanzamt wird dann diesen Verlust bei der aktuellen Veranlagung berücksichtigen

Zeile 8

In Zeile 8 der Anlage Sonstiges können Sie beantragen, in welcher Höhe der festgestellte Verlust in das Vorjahr zurückgetragen werden soll. Hierdurch können Sie den Verlustrücktrag beschränken und die Verluste für den Abzug im kommenden Jahr "schonen". 

• Was geschieht beim Verlustausgleich?

Verlustausgleich ist der Ausgleich zwischen positiven und negativen Einkünfte innerhalb eines Jahres. Dabei wird bei der Berechnung der Einkünfte zunächst jede Einkunftsart für sich betrachtet. Hat ein Steuerzahler innerhalb eines Jahres bei einer Einkunftsart einen Verlust, wird dieser mit positiven Einkünften derselben Einkunftsart verrechnet.

Beispiel:

Ein Steuerzahler hat zwei Mietobjekte, eines mit Überschuss und das andere mit Verlust. Durch Verlustausgleich werden Überschuss und Verlust miteinander verrechnet.

Das geschieht auch, wenn bei einer Einkunftsart ein Überschuss erzielt wird, z. B. bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit und bei einer anderen Einkunftsart z. B. aus Vermietung und Verpachtung (§ 2 Abs. 3 EStG).

• Was geschieht beim Verlustabzug?

Verluste, die im Rahmen des Verlustausgleichs nicht ausgeglichen werden, zieht das Finanzamt   vorrangig vor Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen vom Gesamtbetrag der Einkünfte des unmittelbar vorangegangenen Kalenderjahres ab (Verlustrücktrag / § 10d Abs. 1 EStG). Soweit kein Verlustrücktrag möglich ist (keine Veranlagung im Vorjahr) stellt das Finanzamt auf Antrag einen verbleibenden Verlustvortrag fest (Verlustvortrag / § 10d Abs. 2 EStG).

Den Verlustrücktrag erledigt das Finanzamt automatisch. Den Verlustvortrag müssen Sie indessen ausdrücklich beantragen (§ 10d Abs. 4 Satz 1 EStG).

Hauptvordruck Papierformular

♦   Verlustrücktrag begrenzen / Verluste schonen

Durch die vorrangige Berücksichtigung der Verluste beim Verlustrücktrag (vorrangig vor Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen) wirkt sich der Verlustrücktrag in Einzelfällen nicht aus. Wenn Sie ohnehin im Vorjahr keine oder nur wenig Steuern gezahlt haben, geht der automatische Verlustrücktrag des Finanzamts für Sie ins Leere. In diesem Fall müssen Sie aktiv werden und den Verlustrücktrag der Höhe nach begrenzen und damit die Verluste "schonen" (Anlage Sonstiges Zeile 8)

Der Verlustrücktrag kann der Höhe nach begrenzt werden. Falls Sie den Verlustrücktrag der Höhe nach begrenzen möchten, geben Sie bitte in Zeile 8 an, mit welchem Betrag Sie die Verluste zurücktragen wollen.

Der Kniff zur Begrenzung der Verluste besteht darin, die verbleibenden Verluste nur insoweit einzusetzen, dass Sie im Vorjahr auf Steuer 0.- € kommen. 

Dies mag folgendes Beispiel zeigen:

Höhe der Einkünfte	2021	2022
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit	50.000 €	60.000 €
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung	- 35.000 €	- 70.000 €
Summe der Einkünfte	15.000 €	- 10.000 €

 

 

 

 

Der nicht ausgeglichene Verlust 2022 von 10.000 € wird automatisch per Verlustabzug in das Vorjahr 2021 zurückgetragen und mit den Einkünften von 15.000 verrechnet.

Begrenzung der Verluste: Null €uro eintragen

In 2021 haben Sie indessen ohnehin wegen des Grundfreibetrags und Abzug von Vorsorgeaufwendungen keine Steuern bezahlt. Also tragen Sie in > Zeile 8  >>0<< € ein und bewirken damit, dass der nicht ausgeglichene Verlust 2021 nach 2022 vorgetragen wird. Auf diese Weise nehmen Sie Verluste komplett in die folgenden Jahre mit.

Anlage Sonstiges Papierformular

Tipp Verluste bei Arbeitslosigkeit

Verluste bei Arbeitslosigkeit können darin bestehen, dass z. B. Reisekosten angefallen sind, vielleicht durch auswärtige Vorstellungsgespräche. Oder es sind Ihnen Kosten entstanden durch den Besuch von Fortbildungsseminaren.  

Diese Verluste müssen Sie vom Finanzamt ausdrücklich feststellen lassen. Dazu müssen Sie eine Einkommensteuererklärung abgeben und Zeile 2 des Hauptvordrucks die beiden Kästchen »Einkommensteuererklärung« und »Erklärung zur Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags« anzukreuzen. Außerdem geben Sie in der Anlage N Ihre Ausgaben (Werbungskosten) an.

Den Verlustvortrag müssen Sie also ausdrücklich in einer Steuererklärung beantragen, die rechtzeitig bis zum 31.7. des Folgejahres abgegeben werden muss. Andernfalls verfällt der Anspruch auf Verlustabzug.

Tipp Verluste in der Zweitausbildung 

Aufwendungen für eine Erstausbildung (z. B. Erststudium oder Lehre) können nur als Sonderausgaben bis 6.000 € das Einkommen mindern und wirken sich nur steuermindernd aus, wenn Sie über Einkünfte verfügen und Steuern zahlen.

Anders hingegen bei Aufwendungen für eine Zweitausbildung / Zweitstudium. Diese sind Werbungskosten (Fortbildungskosten), die sich im Gegensatz zu Sonderausgaben auch dann auswirken, wenn Sie keine Einkünfte haben. Dies geschieht über einen Umweg durch Verlustabzug in späteren Jahren.  

Für Sie als Student/in bedeutet dies: Wenn Sie bereits eine Berufsausbildung absolviert haben, können Sie die Studienkosten in unbegrenzter Höhe als Werbungskosten (Fortbildungskosten) absetzen (§ 9 Abs. 6 EStG).

Deshalb sollten Sie im Zweitstudium, wenn Sie während des Studiums keine steuerpflichtigen Einnahmen haben, Jahr für Jahr Ihre Studienkosen (Studiengebühren, Fahrtkosten, doppelte Haushaltsführung etc.) durch Bescheid vom Finanzamt feststellen lassen (Antrag Hauptvordruck Zeile 2 und Anlage N). Die bescheinigten Verluste können später mit positiven Einnahmen verrechnen werden (§ 10d Abs.4 EStG).

Weil es bei Verlustabzug keine zeitliche Begrenzung gibt, werden dann künftig diese Beträge so lange Jahr für Jahr mit den steuerpflichtigen Einnahmen gegengerechnet, bis sie infolge Saldierung mit positiven Einnahmen vollständig verrechnet sind.

Der Antrag muss indessen in jedem Jahr rechtzeitig (bis zum 31.7. des Folgejahres) gestellt werden, andernfalls verfällt der Anspruch auf Verlustabzug.

♦   Verluste aus Kapitalvermögen

Kapitaleinkünfte haben infolge Abgeltungsteuer eine Sonderstellung beim Verlustabzug.

So dürfen Verluste aus Kapitalvermögen (negative Einkünfte) nicht mit positiven Einkünften aus anderen Einkunftsarten verrechnet werden (§ 20 Abs. 6 Satz 1 EStG).  Eine Verrechnung darf nur mit künftigen Gewinnen aus Kapitalvermögen erfolgen (§ 20 Abs. 6 Satz 2 EStG).

Verluste aus der Veräußerung von Wertpapieren dürfen zunächst nur mit Gewinnen aus Wertpapiergeschäften verrechnet werden. Dabei ist zwischen Verlusten aus der Veräußerung von Aktien (Eintragung in Zeile 13) und Verlusten aus anderen Wertpapieren  (Eintragung in Zeile 12) zu unterscheiden. Verluste aus der Veräußerung von Aktien dürfen nur mit zukünftigen Gewinnen aus der Veräußerung von Aktien verrechnet werden (Zeile 8 / § 20 Abs. 6 Satz 4 EStG).

Wohingegen umgekehrt eine Verrechnung von positiven Kapitalerträge mit Verlusten aus anderen Einkunftsarten möglich ist.

• Verlustverrechnung in der Bank

Die Sonderstellung der Verrechnung von Verlusten aus Kapitalvermögen bei der Einkommensteuer besteht darin, dass die Verrechnung praktisch von der depotführenden Stelle / Bank vorgenommen wird. Dabei führt die Bank zwei Töpfe, in der die Erträge oder Verluste registriert werden / landen, einen Topf für Gewinne und Verluste aus Aktienverkäufen und einen Topf für andere Erträge. Zwei Töpfe sind erforderlich, weil Verluste aus Aktienverkäufen nur mit Gewinnen aus Aktienverkäufen verrechnet werden dürfen.

Im ersten Topf landen die Gewinne und Verluste aus Aktienverkäufen. Im zweiten Topf landen alle übrigen Erträge.

Sind die Verluste in den jeweiligen Töpfen höher als die Erträge, nimmt die Bank diese Erträge automatisch - für jeden Topf getrennt - mit ins nächste Jahr. Die Möglichkeit eines Verlustrücktrags besteht also bei den Einkünften aus Kapitalvermögen nicht. Verluste werden also nur im Rahmen der beiden Verlusttöpfe in nächste Jahr vorgetragen und dort weitergeführt.

Dies können Sie ändern, indem Sie bei der depotführenden Bank bis zum 15. Dezember eine Verlustbescheinigung beantragen. Ein Antrag ist für jeden Verlusttopf einzeln möglich.

Alles auf Null

Stellt die Bank eine Verlustbescheinigung aus, bucht sie die Verluste aus dem jeweiligen Topf aus, setzt die vorhandenen Verluste praktisch auf Null. Auf diese Weise wird doppelte Berücksichtigung der Verluste innerhalb der Bank und im Rahmen der Veranlagung im Finanzamt vermieden.

Mit der Bescheinigung kann der Anleger den bescheinigten Verlust in der Steuererklärung geltend machen, indem er der Steuererklärung die Anlage KAP beifügt und in Zeile 5 die Überprüfung des Steuereinbehalts beantragt (§ 32d Abs. 4 EStG).

Anlage KAP Papierformular

 

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